(資料9)贈与税の課税方式の類型
課税方法の概要 | 特色 | |
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一生累積課税 |
一生にわたる贈与を累積し、相続と合わせて課税 ・各年ごとに累積贈与額に対する税額を納付(過年分納付額は税額控除) ・相続においては、納付贈与税額を控除 [例:アメリカ] |
基本的には、生前贈与を行っても、すべてを相続しても合計税負担額は変わらない。 一生にわたる贈与を管理する必要があるため、比較的執行が困難。 |
一定期間累積課税 |
一定期間にわたる贈与を累積して課税 ・各年ごとに過去一定期間内の累積贈与額に対する税額を納付(過年分納付額は税額控除) ・相続前一定期間内の贈与は、同様に累積して相続と合わせて課税する方式あり [例:イギリス、フランス、ドイツ] |
生前贈与と相続との間での中立性はある程度確保されるが、完全ではない。 税務執行は、一生累積課税方式ほど困難ではない。 |
暦年課税 |
暦年ごとにその年中の贈与を合計して課税 ・相続前一定期間内の贈与は、例外的に累積して相続と合わせて課税する方式あり [例:日本] |
生前贈与による租税回避を防止するため、贈与税負担を相続税負担より重くする必要。 税務執行は最も容易。 |